결산의 절차와 재무제표의 작성

회계합시다.

 

결산의 절차와 재무제표의 작성 
 

1.  결산절차의 개요

  전 장에서 결산의 개요를 설명하면서 결산을 위해 정리할 사항의 개요와 "정산표"에 의한 결산절차를 설명했다.  이때 실제 결산시에는 대개 정산표를 작성하지 않는다는 설명을 했다.
  실제 결산절차의 개요는 다음과 같다(여기서는 주식회사의 결산을 위주로 설명한다.)

  (A) 결산의 예비절차
  ① 결산일까지의 거래에 의한 시산표의 작성
  ② 결산정리사항의 조사에 의한 정리분개와 기장
  이로써 손익계정과 이익처분전 상태의 자산·부채·자본계정이 정리된다.

  (B) 결산의 본절차
  ① 각 손익계정의 잔액을 집합손익계정에 대체
  ② 집합손익계정의 잔액을 처분전이익잉여금에 대체하여 이익잉여금처분의 참고표로서 재무제표 작성
  이때 작성하는 재무제표는 이익잉여금처분을 위한 참고표이므로 작성의 범위와 서식 등은 기업의 여건에 따른다.
  ③ 이익잉여금의 처분(또는 결손금의 처리)으로 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서)가 작성되면 이익잉여금처분(또는 결손금처리)의 분개와 기장을 한 후에 자산·부채·자본계정의 마감과 이월
  
  손익계정은 집합손익계정에 대체함으로써 마감하고 집합손익계정은 그 잔액을 처분전이익잉여금으로 대체함으로써 마감할 수 있었으나 재무상태를 구성하는 부채·자본계정은 이익잉여금처분의 분개와 기장을 해야 완전하게 마감할 수 있다.

  (C) 재무제표의 작성
  재무제표에는 대차대조표, 손익계산서, 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서)와 현금흐름표 등이 있다.  대차대조표, 손익계산서 및 현금흐름표는 이익잉여금처분의 참고표로서 작성하고, 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서)는 이에 의하여 이익잉여금을 처분(또는 결손금을 처리)함으로써 작성된다.  그러므로 이익잉여금처분의 참고표로서 작성한 대차대조표는 이익잉여금의 처분이 이루어져 이를 분개하고 기장을 한 때에는 관련계정을 다시 표시하여 작성한다.  그리고 대외적인 보고를 위한 재무제표는 기업회계기준상의 서식등에 의하여 작성한다.
  [주] : 예비절차, 본절차, 재무제표작성의 단계로 구분한 것은 설명의 편의상 구분한 것임.
  아래에서는 각 단계별로 좀더 설명한다.
 

2.  결산의 예비절차

  결산을 하기 위해서는 가장 먼저 결산일까지의 거래에 의한 시산표부터 작성한다.  그리고 결산정리사항을 조사하여 정리분개와 기장을 한다.

  (1)  시산표의 작성
  시산표는 합계시산표·잔액시산표·합계잔액시산표가 있다.

  (가)  합계시산표

  이미 설명한 바와 같이 복식부기는 운용측(자산의 증감과 비용의 발생을 회계하는 측)과 자본측(부채·자본의 증감과 수익의 발생을 회계하는 측)의 회계를 함께 수행하되 같은 금액이 되는 회계를 하고자 거래의 종류를 정립하고 계정적인 체계를 세워 거래의 종류별로 이중성을 형성시켰다.  그러므로 복식부기를 실시하는 과정에서 운용측계정이 증가하는 것은 차변에 기장하고 감소하는 것은 대변으로 기장하며 자본측계정이 증가하는 것은 대변으로 기장하고 감소하는 것은 차변으로 기장하기로 하고서 거래의 이중성을 기장해야 할 변으로 표시하면 모든 거래의 이중성이 차변과 대변에 같은 금액으로 분개된다.  분개적 복식부기는 이같이 기장하기로 하고서 거래를 이같이 분개하여 분개한 변으로 기장한다.  따라서 이때는 모든 계정의 차변에 기장한 금액을 총계한 금액과 대변에 기장한 금액을 총계한 금액이 당연히 같게 된다.  즉 기장금액의 총액이 대차평형을 이룬다.
  분개적 복식부기를 실시하고서 모든 계정의 차변에 기장한 것을 총계한 금액과 모든 계정의 대변에 기장한 것을 총계한 금액이 평형을 이루는지를 보기 위해서 작성하는 표가 합계시산표다.
  제 2절에서 전표의 작성과 장부조직을 설명할 때 기장예시한 "계정별보조장(계정장)"에 의해 합계시산표를 작성하면 다음과 같다.

합  계  시  산  표

차  변  합  계	계  정  과  목	대  변  합  계
794,000      1,600,000      2,000,000      4,200,000      100,000      1,000,000      1,000,000      1,000,000      1,300,000      500,000      550,000                          300,000      100,000      10,000	현                       금 당     좌      예     금 받     을      어     음 외   상    매   출   금 부  가  세  대  급  금 상품 (전기이월상품) 매                       입 보          증          금 비                       품 외   상    매   입   금 단   기    차   입   금 부  가  세  예  수  금 예          수          금 자          본          금 전기이월이익잉여금 매          출          액 급                       료 임          차          료 이     자       비     용	538,250      1,060,000      1,000,000      1,000,000                          1,950,000      1,100,000      254,000      11,750      4,000,000      1,000,000      2,540,000
14,454,000	합                        계	14,454,000

         

[주] :

① 모든 계정의 차변에 기장한 금액을 총합계한 금액과 대변에 기장한 금액을 총합계한 금액은 다같이 ￦14,454,000이다. ② 총계정원장에 의해 시산표를 작성하나 이같이 모든 계정을 망라한 계정장에 의해서도 시산표를 작성할 수 있다.

 

  (나)  잔액시산표

  여러번 설명한 바와 같이 분개적 복식부기에서는 거래를 이중성으로 보아 회계하는 과정에서 운용측계정(자산계정·비용계정)이 증가하는 것은 차변에 기장하고 감소하는 것은 대변에 기장하며 자본측계정(부채계정·자본계정·수익계정)이 증가하는 것은 대변에 기장하고 감소하는 것은 차변에 기장한다.  그러므로 운용측계정은 차변에 기장한 증가액에서 대변에 기장한 감소액을 차감해도 차변잔액이 되고 자본측계정은 대변에 기장한 증가액에서 차변에 기장한 감소액을 차감해도 대변잔액이 되면서 차변잔액인 운용측계정의 잔액을 모두 합계한 금액과 대변잔액인 자본측계정의 잔액을 모두 합계한 금액이 같게 된다.  즉 분개적 복식부기에서는 운용측과 자본측이 같은 금액이 되는 것을 운용측계정은 차변잔액이 되게 하고 자본측계정은 대변잔액이 되게 하여 대차평형으로서 이루어지게 했다.
  분개적 복식부기를 실시하고서 차변잔액인 운용측계정의 잔액을 모두 합계한 금액(즉 운용측)과 대변잔액인 자본측계정의 잔액을 모두 합계한 금액(즉 자본측)이 평형을 이루는지를 보기 위해서 작성하는 표가 잔액시산표다.
  제2절에서 기장예시한 계정별보조장(계정장)의 잔액에 의해 잔액시산표를 작성하면 다음과 같다.
 

(운용측)

잔  액  시  산  표

(자본측)

차          변	계  정  과  목	대         변
255,750      540,000      1,000,000      3,200,000      100,000      1,000,000      1,000,000      1,000,000      1,300,000                                    300,000      100,000      10,000	현                       금 당     좌      예     금 받     을      어     음 외   상    매   출   금 부  가  세  대  급  금 상품 (전기이월상품)   매입(당기상품매입액) 보          증          금 비                       품 외   상    매   입   금 단   기    차   입   금 부  가  세  예  수  금 예          수          금 자          본          금 전기이월이익잉여금 매          출          액 급                       료 임          차          료 이     자       비     용	1,450,000      550,000      254,000      11,750      4,000,000      1,000,000      2,540,000
9,805,750	합                        계	9,805,750

   (다)  합계잔액시산표

  위의 합계시산표와 잔액시산표를 하나의 표로 표시하는 표다.
  실무에서는 계정별로 차변과 대변에 기장된 금액을 다시 집계하여 차감잔액이 장부상의 잔액과 일치하는지를 점검하면서 아울러 ① 모든 계정의 차변에 기장한 금액을 총합계한 금액과 모든 계정의 대변에 기장한 금액을 총합계한 금액이 같은지(즉 기장금액의 총액이 대차평형하는지) ② 차변잔액인 운용측계정의 잔액을 모두 합계한 금액과 대변잔액인 자본측계정의 잔액을 모두 합계한 금액이 같은지 (즉 운용측과 자본측이 대차평형을 이루는지)를 확인하는 방법으로 합계잔액시산표를 작성한다.
  제2절에서 기장 예시한 계정별보조장(계정장)에 의해 합계잔액시산표를 작성하면 다음과 같다.

 

(운  용  측)

합  계  잔  액  시  산  표

(자  본  측)

차  변  잔  액	차  변  합  계	계  정  과  목	대  변  합  계	대  변  잔  액
255,750      540,000      1,000,000      3,200,000      100,000      1,000,000      1,000,000      1,000,000      1,300,000                                    300,000      100,000      10,000	794,000      1,600,000      2,000,000      4,200,000      100,000      1,000,000      1,000,000      1,000,000      1,300,000      500,000      550,000                          300,000      100,000      10,000	현                       금 당     좌      예     금 받     을      어     음 외   상    매   출   금 부  가  세  대  급  금 상품 (전기이월상품)   매입(당기상품매입액) 보          증          금 비                       품 외   상    매   입   금 단   기    차   입   금 부  가  세  예  수  금 예          수          금 자          본          금 전기이월이익잉여금 매          출          액 급                       료 임          차          료 이     자       비     용	538,250      1,060,000      1,000,000      1,000,000                          1,950,000      1,100,000      254,000      11,750      4,000,000      1,000,000      2,540,000	1,450,000      550,000      254,000      11,750      4,000,000      1,000,000      2,540,000
9,805,750	14,454,000	합               계	14,454,000	9,805,750

  (2)  결산정리사항의 조사에 의한 분개와 기장

  결산정리사항은 전 장에서 개요적인 설명을 했고, 제4장에서 보다 구체적인 설명을 한다.  여기서는 결산절차의 설명을 위해 몇 가지의 정리사항만을 예시하여 설명한다.
  제2절에서 기장예시한 계정장에 의해 작성한 위의 잔액시산표와 다음과 같은 결산정리사항이 있을 경우 분개와 기장을 예시하면 아래와 같다.
 

[주] :

제2절에서 기장예시는 1개월의 것이다.  그러나 1회계기간 것과 같이 보아서 결산절차를 설명한다.

  [결산정리사항]
  ① 기말 상품재고액 ￦550,000(전기이월상품 ￦1,000,000, 당기매입액 ￦1,000,000)
  ② 비품 감가상각비 ￦100,000
  ③ 당월에 발생한 임차료 중 미지급으로 비용계산하지 않은 금액 ￦40,000

  (가)  결산정리사항의 분개
  위의 결산정리사항을 분개하면 다음과 같다.
  ① (차)  매  출  원  가             1,000,000       (대)  상품(전기이월상품)      1,000,000
              매  출  원  가             1,000,000               매입(당기상품매입액)   1,000,000
              상품(기말상품재고액)   550,000               매  출  원  가                  550,000
 

[주] :

전기에서 이월한 상품과 당기에 매입한 상품을 감소시키면서 비용인 매출원가에 계산하는 비용거래와 비용인 매출원가를 기말상품재고액만큼 감소시키면서 기말상품에 계산하는 정리거래다.  즉, 이것이 당기에 매출한 상품을 감소시키면서 비용인 매출원가에 계산하는 정리분개다.  상품계정을 상품(이월상품)계정과 매입계정으로 분할하여 회계하기 때문에 다른 비용거래의 분개와 다르다(이 분개의 설명은 다음 장에서 한다). 이분개의 내용을 산식으로 표시하면 다음과 같다. (기초상품재고액 + 당기매입액) - 기말상품재고액 = 매출원가 (￦1,000,000      + ￦1,000,000) - ￦55,000          = ￦1,450,000

  ② (차) 감 가 상 각 비   100,000          (대)  감 가 상 각 누 계 액   100,000
 

[주] :

감가상각비 발생액의 분개와 감가상각누계액을 대차대조표에 표시방법에 관해서는 전 장에서 설명했다.

  ③ (차) 임   차   료      40,000             (대) 미 지 급 비 용    40,000
 

[주] :

임차료가 발생했음에도 현금으로 지급할 때 비용계산하는 관례에 따라 비용계산하지 않았으나 결산을 하기 위해서는 비용계산하면서 부채인 미지급비용에 계산해야 한다.

  (나)  결산정리분개의 기장

  제2절의 기장에 이어서 결산정리의 대상이 되는 계정만을 기장예시한다.  다만, 회계기간 중의 기장에 의한 월계와 누계액이 계산되어 있는 것을 가정하여 결산정리분개의 기장을 예시한다.

상품계정장

일  자	적      요	차    변	대    변	잔    액
1.  1       12.31	전기이월   월      계   누      계   정리분개①   정리분개①   누계(정리후)	1,000,000   1,000,000   1,000,000         550,000   1,550,000	1,000,000                    1,000,000	1,000,000            550,000

 

매입계정장

일  자	적      요	차    변	대    변	잔    액
XXXX       12.31	월      계   누      계   정리분개①   누계(정리후)	X  X  X   1,000,000                    1,000,000	1,000,000   1,000,000	1,000,000

 

[주] :

제2절에서 기장예시한 계정별보조장에서는 월계이나 여기서는 월계이면서 누계액으로 가정한 것임.  아래의 임차료계정장에서도 같다.

 

매출원가계정장

일  자	적      요	차    변	대    변	잔    액
12.31	정리분개①   정리분개①   정리분개①   누계(정리후)	1,000,000   1,000,000                    2,000,000	550,000   550,000	1,450,000

 

감가상각비계정장

일  자	적      요	차    변	대    변	잔    액
12.31	정리분개②   누계(정리후)	100,000   100,000		100,000

 

감가상각누계액계정장

일  자	적      요	차    변	대    변	잔    액
12.31	정리분개②   누계(정리후)		100,000   100,000	100,000

 

임차료계정장

일  자	적      요	차    변	대    변	잔    액
XXXX       12.31	X X X X   월      계   누      계   정리분개③   누계(정리후)	X  X  X   100,000       40,000   140,000		100,000         140,000

 

미지급비용계정장

일  자	적      요	차    변	대    변	잔    액
12.31	정리분개③   누계(정리후)		40,000   40,000	40,000

 

  (다)  정리후 시산표의 작성

  정리후 시산표를 작성하면 다음과 같다.
  위의 잔액시산표상 각 계정의 잔액 중 결산정리분개의 기장으로 정리된 계정의 잔액만 다르게 된다.

(운용측)

정리후 잔액시산표

(자본측)

차          변	계  정  과  목	대         변
255,750      540,000      1,000,000      3,200,000      100,000      550,000      1,000,000      1,300,000                                            1,450,000      300,000      140,000      100,000      10,000	현                       금 당     좌      예     금 받     을      어     음 외   상    매   출   금 부  가  세  대  급  금 상품 (전기이월상품) 보          증          금 비                       품 외   상    매   입   금 단   기    차   입   금 부  가  세  예  수  금 예          수          금 미   지   급    비   용 감 가 상 각  누 계 액 자          본          금 전기이월이익잉여금 매          출          액 매     출       원     가 급                       료 임          차          료 감   가     상   각   비 이     자       비     용	1,450,000      550,000      254,000      11,750      40,000      100,000      4,000,000      1,000,000      2,540,000
9,945,750	합                        계	9,945,750

 

3.  결산의 본절차

  결산의 본절차는 정리분개의 기장에 의해 정리된 각 손익계정의 금액을 집합손익계정에 대체하여 마감하고 집합손익계정의 잔액을 자본계정인 처분전이익잉여금으로 대체한 후 일단 이익처분전 상태의 재무제표를 작성하여 이익처분의 참고자료로 제공한다.  그리고 이익처분계산이 이루어지면 이에 관한 분개와 기장을 하여 자산·부채·자본계정을 차기이월기장하여 마감한다.

  (1)  손익계정의 대체와 마감

  지금까지 각 손익계정에 기장된 금액은 다음과 같이 분개하여 집함손익계정에 대체하는 기장을 함으로써 각 손익계정을 마감한다.  즉, 각 손익계정에 계산된 당기의 금액은 이로써 종결된다.

  ① (차)  매        출    2,540,000    (대) (집합)손익     2,540,000
  ② (차) (집합)손익    1,450,000    (대) 매출원가       1,450,000
  ③ (차) (집합)손익       300,000    (대) 급    료            300,000
  ④ (차) (집합)손익       140,000    (대) 임 차 료           140,000
  ⑤ (차) (집합)손익       100,000    (대) 감가상각비      100,000
  ⑥ (차) (집합)손익         10,000    (대) 이자비용           10,000

  그리고 이 분개에 의한 집합손익계정의 잔액(즉 당기순이익)은 다음과 같이 분개하여 자본인 처분전이익잉여금계정에 대체하는 기장을 함으로써 마감한다.

  ⑦ (차) (집합)손익     540,000    (대) 처분전이익잉여금  540,000

  이상의 분개를 집합손익계정에 기장예시하면 다음과 같다.

집합손익계정

일  자	적      요	차    변	대    변	잔    액
12.31	① 매    출    액   ② 매  출  원  가   ③ 급             료   ④ 임     차     료   ⑤ 감 가 상 각 비   ⑥ 이  자  비  용       합             계   ⑦ 처분전이익잉여금에 대체	1,450,000   300,000   140,000   100,000        10,000   2,000,000       540,000   2,540,000	2,540,000                                     2,540,000                     2,540,000	540,000

 

  (2)  이익처분전 재무제표의 작성

  이익을 처분하려면 경영자는 처분전의 재무상태와 경영성과 등을 보고서 처분한다.
  정리후 잔액시산표와 집합손익계정 등에 의해 이익처분전 상태의 대차대조표와 손익계산서를 작성하면 아래와 같다.
  이때는 정리후 잔액시산표상 차변(운용측)의 자산과 대변(자본측)의 부채와 자본을 대비하여 대차대조표를 작성하고 차변의 비용과 대변의 수익을 대비하여 손익계산서를 작성한다.  이때 대차대조표상의 자본에 계상할 당기순손익과 손익계산서의 당기순손익은 같아야 한다.  왜냐하면 이미 설명한 바와 같이 대차대조표의 자본을 증감시키는 내용으로 자산과 부채가 증감하는 것을 직접 자본의 증감으로 하여 계산하지 않고 수익 또는 비용과 이중성을 형성시켜서 계산한 후 수익에서 비용을 차감한 당기순손익을 계산하여 자본에 대체하는 절차의 회계를 했기 때문이다.
 

(이익처분전)대차대조표

과      목	금      액		과      목	금      액
현                       금 당     좌      예     금 받     을      어     음 외   상    매   출   금 부  가  세  대  급  금 상                       품 보          증          금 비                       품 감 가 상 각  누 계 액 자     산       총     계	1,300,000    100,000	255,750 540,000 1,000,000 3,200,000 100,000 550,000 1,000,000     1,200,000 7,845,750	외   상    매   입   금 단   기    차   입   금 부  가  세  예  수  금 예          수         금 미   지   급    비   용 자          본         금 처분전   이익잉여금       이월이익잉여금       당 기   순 이 익 부 채 및 자 본 총 계	1,000,000    540,000	1,450,000 550,000 254,000 11,750 40,000 4,000,000         1,540,000 7,845,750

 

손 익 계 산 서

과      목	금      액
Ⅰ. 매           출            액 Ⅱ. 매      출        원      가       1. 기 초 상 품 재 고 액       2. 당 기 상 품 매 입 액     계       3. 기 말 상 품 재 고 액 Ⅲ. 매    출     총    이    익 Ⅳ. 판 매 비   와   관 리 비       1. 급                      료       2. 임         차          료       3. 감   가   상   각   비 Ⅴ. 영      업        이      익 Ⅵ. 영    업    외    비    용       1. 이     자     비     용 Ⅶ. 당    기    순    이    익	1,000,000   1,000,000   2,000,000   550,000         300,000   140,000   100,000         10,000	2,540,000   1,450,000                             1,090,000   540,000                          550,000   10,000                    540,000

  (3)  이익잉여금의 처분과 분개 및 기장

  (가)  이익잉여금의 처분
  위에서 작성제시한 이익처분전 재무제표에 의거 다음과 같이 이익처분을 했을 때는 아래와 같은 분개와 기장을 한다.
 

이익잉여금처분계산서

과      목	금      액
Ⅰ. 처 분 전 이 익 잉 여 금      1. 전기이월이익잉여금      2. 당   기    순   이   익 Ⅱ. 이 익 잉 여 금 처 분 액      1. 이   익    준   비   금      2. 배          방          금 Ⅲ. 차기이월   이익 잉여금	1,000,000   540,000      100,000   1,000,000	1,540,000         1,100,000                       440,000

 
  (나) 이익잉여금처분의 분개

    (차) 처분전이익잉여금   1,540,000     (대)  이익준비금                100,000
                                                                   미지급배당금          1,000,000
                                                                   차기이월이익잉여금   440,000
  이 분개의 기장을 하여 자산·부채·자본의 계정을 마감한다.
  그러나 대개의 경우 이익잉여금처분과 관련이 없는 계정은 손익계정의 마감시에 마감하게 된다.

  (다)  이익잉여금처분분개의 기장과 자산·부채·자본계정의 마감

  이익잉여금처분의 분개에 의하여 증감하는 계정만을 기장하여 마감예시한다.
  

처분전이익잉여금계정장

일  자	적      요	차    변	대    변	잔    액
12.31 X  X	전기이월이익잉여금   당기순이익(결산분개)   이익잉여금처분분개   누         계  (처분후)	1,540,000   1,540,000	1,000,000   540,000                    1,540,000	1,540,000   -

이익준비금계정장

일  자	적      요	차    변	대    변	잔    액
X  X	이익잉여금 처분분개   누          계  (처분후)   차     기       이     월	100,000   100,000	100,000   100,000                    100,000	100,000

미지급배당금계정장

일  자	적      요	차    변	대    변	잔    액
X  X	이익잉여금 처분분개   누          계  (처분후)   차     기       이     월	1,000,000   1,000,000	1,000,000   1,000,000                    1,000,000	1,000,000

차기이월이익잉여금계정장

일  자	적      요	차    변	대    변	잔    액
X  X	이익잉여금 처분분개   누          계  (처분후)   차     기       이     월	440,000   440,000	440,000   440,000                    440,000	440,000

 

4.  재무제표의 작성

  이익잉여금의 처분을 위한 참고표로 작성한 대차대조표는 이익잉여금의 처분안이 이루어져 분개와 기장을 한 때는 관련계정을 다시 표시하여 작성한다.
  재무제표에는 이 이외에도 손익계산서, 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서) 및 현금흐름표등이 있다.  손익계산서는 기업에 손익이 발생한 내용을 총액적·우회적으로 표시하기 위하여 설정한 명목계정의 집합에 의한 것이면서 명목계정의 집합잔액(즉 당기순손익)을 자본인 처분전이익잉여금에 대체하여 처분했으므로 이잉잉여금처분의 참고표로서 작성한 것과 같다.  이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서)도 결산의 본절차에서 작성한 것과 같다.
 

대  차  대  조  표

과      목	금      액		과      목	금      액
자                       산 현   금   과    예   금 매     출      채     권 상                       품 보          증          금 비                       품 감 가 상 각  누 계 액             자     산       총     계	1,300,000   100,000	795,750 4,200,000 550,000 1,000,000     1,200,000                         7,745,750	부   채   와    자   본 매     입      채     무 단   기    차   입   금 부  가  세  예  수  금 예          수          금 미   지   급    비   용 미  지  급  배  당  금 자          본          금 이   익    준   비   금 차기이월이익잉여금 부 채 및 자 본 총 계		1,450,000 550,000 154,000 11,750 40,000 1,000,000 4,000,000 100,000    440,000 7,745,750

[주] :

현금계정과 예금계정은 "현금과 예금"으로, 받을어음과 외상매출금은 "매출채권"으로, 외상매입금은 "매입채무"로 표시하고 부가세대급금 ￦100,000과 부가세예수금 ￦254,000은 상계하여 부가세예수금 ￦154,000으로 표시했다.

  이같이 당기의 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서)를 반영하여 대차대조표를 작성한다.  이 경우 주주총회에서 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서)가 다르게 확정된 경우에는 이를 반영해야 한다.
  그리고 이익잉여금처분시까지 작성하는 재무제표는 내부적인 보고를 하기 위한 것이므로 기업의 관리체계에 따라 구체적인 계정과 서식에 의하게 되나 대외적인 보고를 위해서는 기업회계기준에서 규정한 계정과 서식에 의한다.
  일반적으로 실제의 회계에서는 관리적인 계산을 위해 구체적인 계정에 의한다.  그러므로 대외적인 보고를 위한 재무제표의 작성을 위해서는 실제 회계한 계정을 다른 계정과 통합하거나 현금과 예금 등의 경우 내용을 구분하여 통합하는 절차에 의한다.  기업회계기준에서 계정과목에 관한 규정은 우리나라의 경우 자주 개정하고 있으므로 그때마다 개정된 규정을 보아서 표시하면 된다.  구체적인 계정에 의해 회계가 적정하게 이루어졌으면 재무제표에 표시를 위한 과목의 조정은 쉽다.
  이 책에서는 회계원리를 실천적으로 해설하려 하므로 해설상의 계정과목은 그때마다 예시하는 거래의 내용을 구체적으로 나타낼 수 있는 계정에 의한다.
  아래에서는 주식회사에서 대차대조표에 표시하는 자산·부채·자본의 계정과목과 손익계산서에 표시하는 수익·비용의 계정을 구분하는 기준을 설명한다.  즉 대차대조표와 손익계산서에는 이같이 구분하여 표시한다.  (기업회계기준에서 별지 서식으로 예시한 대차대조표와 손익계산서 참조)

 

5.  대차대조표계정의 구분

  자산, 부채, 자본은 다음과 같이 구분한다.

  (1)  자산의 구분
  자산은 유동자산과 고정자산으로 구분한다.

  (가)  유동자산
  유동자산이란 대차대조표일로부터 1년 내에 현금화하거나 사용·소비 및 대체되어 본시의 자산으로 있지 않을 것으로 보는 자산이다.  그러나 영업순환기간의 과정에 있는 [현금→  (선급금)→상품(또는 원재료→제품)→매출채권→현금의 순서로 회전하는 과정에 있는] 자산은 그 과정에 지연이 있더라도 일반적으로 유동자산으로 본다.  그리고 유동자산도 당좌자산과 재고자산으로 구분한다.
  ㈀  당좌자산
  당좌자산이란 유동자산 중에서 재고자산이 아닌 것으로 한다.
  당좌자산에는 ① 현금 ② 당좌예금 ③ 보통예금 ④ 단기금융상품 ⑤ 유가증권 ⑥ 외상매출금 ⑦ 받을어음 ⑧ 단기대여금 ⑨ 미수금 ⑩ 미수수익 ⑪ 선급금 ⑫ 선급비용 등이 있다.

[주] :

기업회계기준에서는 대차대조표에 표시를 다음과 같이 하도록 했다 ① 현금(통화대용증권 포함)·당좌예금·보통예금 및 현금등가물은 "현금및현금등가물"의 과목으로 하여 표시한다.  이 경우 현금등가물이란 큰 거래비용 없이 현금으로 전환이 용이하고 이자율변동에 따른 가치변동의 위험이 중요하지 않은 유가증권 및 단기금융상품으로써 취득당시 만기(또는 상환일)가 3개월 이내에 도래하는 것을 말한다. ② 금융기관이 취급하는 정기예금·정기적금·사용이 제한되어 있는 예금 및 기타 정형화된 상품 등으로 단기적 자금운용목적으로 소유하거나 기한이 1년 내에 도래하는 것은 "단기금융상품"의 과목으로 하여 표시한다. ③ 외상매출금과 받을어음은 이를 통합하여 "매출채권"의 과목으로 하여 표시한다.

  ㈁  재고자산
  재고자산이란 영업상 판매할 목적으로 보유하거나, 판매할 제품의 생산을 위해 소비하거나 사용할 자산이다.
  재고자산에는 ① 상품 ② 제품 ③ 반제품 ④ 재공품 ⑤ 원재료 ⑥ 저장품 등이 있다.

  (나)  고정자산
  1년 기준에 의해 유동자산에 속하지 않는 자산은 고정자산으로 한다.  고정자산은 투자자산, 유형자산, 무형자산으로 구분한다.
  ㈀  투자자산
  투자자산에는 직접 또는 간접(다른 기업을 지배·통제함으로써)으로 기업의 이익(또는 유리함)을 추구하려고 투자한 것으로서 ①장기금융상품 ② 투자유가증권 ③ 장기대여금 ④ 투자부동산 등이 있고 투자의 목적은 아니나 다른 고정자산에 속하지 않는 것으로서 ⑤ 장기성매출채권 ⑥ 보증금 등이 있다.
  ㈁  유형자산
  유형자산은 물리적 형태가 있는 자산으로서 전매하기 위한 것이 아니고 영업상 사용하기 위해서 취득한 자산이면서 그 사용기한이 1년 이상인 것이다.  유형자산에는 ① 토지 ② 건물 ③ 구축물 ④ 기계장치 ⑤ 선박 ⑥ 차량운반구 ⑦ 건설중인자산 등이 있다.
  ㈂  무형자산
  무형자산은 물리적인 형태가 없으나 장래에 경제적인 효익이 있는 것으로서 사실상의 가치가 있는 ① 영업권과, 법률상의 권리가 있는 ② 산업재산권 ③ 광업권 ④ 어업권 ⑤ 차지권 등이 있다.  그리고 비용의 지출이 있었으나 그 지출의 효과가 다음의 기에 미치므로 다음 기의 비용으로 배분하고자 자산으로 이연하는 ⑥ 창업비 ⑦ 개발비 등이 있다.

  (2)  부채의 구분
  부채는 유동부채와 고정부채로 구분한다.
  (가)  유동부채
  유동부채란 대차대조표일로부터 1년 이내에 지급기한이 도래하는 부채다.  따라서 고정부채 중에서도 대차대조표일로부터 1년 이내에 상환해야 할 것은 유동부채로 대체한다.
  유동부채에는 ① 외상매입금 ② 지급어음 ③ 단기차입금 ④ 미지급금 ⑤ 선수금 ⑥ 예수금 ⑦ 미지급비용 ⑧ 미지급법인세 ⑨ 미지급배당금 ⑩ 유동성장기부채 ⑪ 선수수익 등이 있다.

[주] :

기업회계기준에서는 외상매입금과 지급어음을 "매입채무"의 과목으로 하여 대차대조표에 표시하도록 했다.

  (나)  고정부채
  고정부채는 대차대조표일로부터 1년 이후에 지급기일이 도래하는 부채다.  
  고정부채에는 ① 사채 ② 장기차입금 ③ 장기성매입채무 ④ 퇴직급여충당금 등이 있다.

  (3)  자본의 구분
  자본은 자본금, 자본잉여금, 이익잉여금, 자본조정으로 구분한다.
  (가)  자본금
  자본금에는 ① 보통주자본금 ① 우선주자본금이 있다.
  (나)  자본잉여금
  자본잉여금은 주주의 출자에 의한 것이거나 이에 준하는 성질의 재원이기 때문에 손익거래로 계산하지 않고 자본거래로 하여 직접 자본잉여금에 계산하는 것이다.  자본잉여금에는 상법상 법정준비금으로서 적립이 강제되어 있는 ① 주식발행초과금 ② 감자차익과 ③ 기타자본잉여금이 있다.
  (다)  이익잉여금
  이익잉여금의 원천은 손익거래로서 계산되는 당기순이익이다.  이익잉여금 또는 결손금은 다음과 같이 구분하며 당기의 이익잉여금처분계산서 또는 결손금처리계산서를 반영한 후의 금액으로 한다.
  ① 이익준비금 ② 기타법정적립금 ③ 임의적립금 ④ 차기이월이익잉여금 또는 차기이월결손금
  (라)  자본조정
  자본조정이란 당해 항목의 특성상 또는 자본의 구성항목 중 어디에 가감할 것인지가 아직 확정되지 않았기에 자본에서 가감하는 형식으로 기재하는 것이다.
  자본조정항목에는 ① 주식할인발행차금 ② 배당건설이자 ③ 자기주식 ④ 미교부주식배당금 ⑤ 투자유가증권평가이익(또는 투자유가증권평가손실) 등이 있다.
 

6.  손익계산서계정의 구분

  손익계산서에서는 매출총손익, 영업손익, 경상손익, 법인세 비용차감전순손익과 당기순손익을 나타낸다.
  이같이 나타내기 위해서는 수익은 매출액, 영업외수익, 특별이익으로 구분하고 비용은 매출원가, 판매비와관리비, 영업외비용, 특별손실, 법인세비용으로 구분해야 한다.
  여기서는 상품판매업 및 제조업을 위주로 한 구분을 설명한다.

  (1)  수익의 구분
  (가)  매출액
  상품 또는 제품의 판매로서 자산(현금·예금·외상매출금·받을어음)이 증가하는 것을 계산하면서 이의 명목으로서 이중성을 형성시켜 계산하는 것이다.
  (나)  영업외수익
  목적한 영업활동에 의한 것은 아니지만 경영상 경상적으로 당기순이익(자본)을 증가시키는 사항으로서 자산이 증가하거나 부채가 감소할 때 이것을 계산하면서 이의 명목으로서 이중성을 형성시켜 계산하는 것이다.
  영업외수익으로는 ① 이자수익 ② 배당금수익 ③ 임대료 ④ 유가증권처분이익 ⑤ 유가증권평가이익 ⑥ 외환차익 ⑦ 외화환산이익 ⑧ 투자자산처분이익 ⑨ 유형자산처분이익 ⑩ 사채상환이익 ⑪ 법인세환급액 등이 있다.

[주] :

유가증권처분이익, 투자자산처분이익, 유형자산처분이익은 다른 수익과 같이 단순하게 당기순이익을 증가시키는 사항으로서 자산이 증가한 것이 아니다.  자산을 처분함으로써 자산이 감소하고 이의 대가로서 자산이 증가한 것을 자산증감거래로서 회계하되 이때의 차익(처분한 자산의 대가가 처분한 자산의 장부가액 보다 많은 금액)만을 당기순이익을 증가시키면서 자산이 증가한 내용을 이루는 것으로 보아서 회계하는 것이다.  이같은 회계는 제2장에서 설명했다.  아래의 유가증권처분손실, 투자자산처분손실, 유형자산처분손실은 이때의 차액이 손실이기에 발생한 것이다. 그리고 사채상환이익과 사채상환손실도 차액만에 의한 것은 같다.

  (다)  특별이익
  특별이익에는 ① 비경상적 비반복적으로 발생하는 영업외수익(발생시에는 당해 과목으로 표시) ② 자산수증이익 ③ 채무면제이익 ④ 보험차익 등이 있다.  즉 이같은 사유로 자산이 증가하거나 부채가 감소할 때 이것을 계산하면서 이의 명목으로서 이중성을 형성시켜 계산하는 것이다.

  (2)  비용의 구분

  (가)  매출원가
  매출한 상품 또는 제품의 원가를 자산에서 감소시키면서 이것과 이중성을 형성시켜 계산하는 명목계정이다.
  실제는 이월한 상품(또는 제품)과 당기에 매입한 상품(또는 당기에 제조한 제품)을 감소시키면서 비용인 매출원가에 계산하는 비용거래와 이같이 계산한 매출원가에서 기말상품재고액(또는 기말제품재고액)만큼 감소시키면서 기말상품(또는 기말제품)에 계산하는 정리거래에 의해 계산된다.
  (나)  판매비와관리비
  판매비와관리비는 상품·제품 등의 판매활동과 기업의 관리와 유지를 위해서 자산이 감소하거나 부채가 증가할 때 이것을 계산하면서 이의 명목으로서 이중성을 형성시켜 계산하는 것이다.
  판매비와관리비에는 ① 임원급여 ② 급료 ③ 임금 ④ 제수당 ⑤ 퇴직급여 ⑥ 복리후생비 ⑦ 임차료 ⑧ 접대비 ⑨ 감가상각비 ⑩ 무형자산상각비 ⑪ 세금과공과 ⑫ 광고선전비 ⑬ 연구비 ⑭ 대손상각비 등이 있다.  즉 매출원가 이외의 모든 영업비용이다.

[주] :

기업회계기준에서는 임원급여·급료·임금·제수당을 "급여"의 과목으로 하여 손익계산서에 표시하도록 했다.

  (다)  영업외비용
  영업외비용은 영업활동으로 인한 것은 아니지만 경영상 경상적으로 당기순이익(자본)을 감소시키는 사항으로서 자산이 감소하거나 부채가 증가할 때 이것을 계산하면서 이의 명목으로서 이중성을 형성시켜 계산하는 것이다.
  영업외비용에는 ① 이자비용 ② 기타의대손상각비 ③ 유가증권처분손실 ④ 유가증권평가손실 ⑤ 재고자산평가손실 ⑥ 외환차손 ⑦ 외화환산손실 ⑧ 기부금 ⑨ 투자자산처분손실 ⑩ 유형자산처분손실 ⑪ 사채상환손실 ⑫ 법인세추납액 등이 있다.
  (라)  특별손실
  특별손실에는 ① 비경상적 비반복적으로 발생하는 영업외손실(발생시에는 당해과목으로 표시) ② 재해손실 등이 있다.  즉 이같은 사유로 자산이 감소하거나 부채가 증가할 때 이것을 계산하면서 이의 명목으로서 이중성을 형성시켜 계산하는 것이다.
  (마)  법인세비용
  법인세비용은 제4장 제9절 제3항에서 설명한다.